房地產(chǎn)稅個人欠稅責(zé)任制度研究_第1頁
已閱讀1頁,還剩6頁未讀 繼續(xù)免費閱讀

下載本文檔

版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進行舉報或認領(lǐng)

文檔簡介

1、一、落實個人房地產(chǎn)稅欠稅責(zé)任的必要性 一、落實個人房地產(chǎn)稅欠稅責(zé)任的必要性黨的十八屆三中全會提出加快房地產(chǎn)稅立法以來,立法部門和學(xué)術(shù)界對此高度關(guān)注并已就房地產(chǎn)稅功能定位與稅制要素設(shè)計等問題進行了深入研究。房地產(chǎn)稅的有效運行不僅取決于良好的稅制設(shè)計,也與高效的稅收征管密不可分。如何依法落實欠稅責(zé)任,尤其是個人的欠稅責(zé)任,對保障房地產(chǎn)稅的有效運行具有重要意義。房地產(chǎn)在取得、保有、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)所涉稅種眾多,本文的研究限定于房地產(chǎn)稅整體立法框架下針

2、對個人所有的非營業(yè)用房地產(chǎn)在保有環(huán)節(jié)的征稅問題。之所以強調(diào)保有環(huán)節(jié)欠稅責(zé)任的落實,是因為在房地產(chǎn)的交易環(huán)節(jié)實行先完稅后過戶,稅款征收已能得到保障。而保有環(huán)節(jié)的征收缺乏類似強制措施,因此在稅法設(shè)計之初就應(yīng)當(dāng)明確個人納稅人的欠稅責(zé)任。依其他國家和地區(qū)開征房地產(chǎn)稅的經(jīng)驗,房地產(chǎn)稅收收入在地方財政收入中的比重較高,但其在發(fā)展中國家的征收率不容樂觀,肯尼亞、菲律賓等國的欠稅率高達 50%,而這一指標(biāo)在日本、英國等發(fā)達國家僅為不到 4%。因此,我國

3、未來在房地產(chǎn)稅的征管制度設(shè)計中更加注重利益平衡,既強調(diào)國家征稅權(quán)的有效行使,確保在發(fā)生欠稅時依法及時將所欠稅款收歸國庫,又要注重對個人納稅人的權(quán)利保護,就顯得十分重要。二、落實欠稅責(zé)任需要關(guān)注的問題 二、落實欠稅責(zé)任需要關(guān)注的問題(一)欠稅責(zé)任相關(guān)主體1.復(fù)雜的房屋產(chǎn)權(quán)制度造成產(chǎn)權(quán)人識別困難。識別納稅人是征收房地產(chǎn)稅的基礎(chǔ),明晰的不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)是準(zhǔn)確識別納稅人的前提。我國不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度較為復(fù)雜,城市房屋中存在多種產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的房產(chǎn),包括產(chǎn)權(quán)清晰

4、房、無籍房和產(chǎn)權(quán)殘缺房。房屋產(chǎn)權(quán)明晰是便利稅收征管的前提,而非對該房屋課征房地產(chǎn)稅的必要條件。對于經(jīng)濟適用房、單位福利房等產(chǎn)權(quán)殘缺房,甚至是小產(chǎn)權(quán)房這樣的無籍房,依然具有課征房地產(chǎn)稅的正當(dāng)性。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定,納稅義務(wù)人為產(chǎn)權(quán)所有人,當(dāng)且僅當(dāng)產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地或產(chǎn)權(quán)未明確時,將房產(chǎn)使用人也列為納稅義務(wù)人?;谀壳胺课莓a(chǎn)權(quán)制度的復(fù)雜情況,要全面開征房地產(chǎn)稅,僅將所有權(quán)人列為通常情況下的納稅義務(wù)人尚無足夠力度保障對稅款的征

5、收。為了便利房地產(chǎn)稅征管,尤其是排除稅務(wù)機關(guān)在采取強制性征管手段時的法律障礙,應(yīng)當(dāng)在立法中明確房產(chǎn)使用人的納稅義務(wù)人地位??梢詤⒖嘉覈愀鄣貐^(qū)房屋所有權(quán)人和使用人的雙重納稅責(zé)任立法例,定,于下列各款之人亦適用之:一、債務(wù)人為無行為能力人或限制行為能力人者,其法定代理人;……” 以上規(guī)定明確了未成年納稅人法定監(jiān)護人的稅收違法責(zé)任和其他行政責(zé)任,其不僅有代為納稅的程序性義務(wù),在欠繳稅款時應(yīng)承擔(dān)與納稅人相同的違法責(zé)任。我國稅收法律法規(guī)中首次對

6、這一問題予以回應(yīng)的是上海市在試點征收房產(chǎn)稅時出臺的《上海市開展對部分個人住房征收房產(chǎn)稅試點的暫行辦法》。該辦法在 “納稅人”一條中規(guī)定“產(chǎn)權(quán)所有人為未成年人的,由其法定監(jiān)護人代為納稅”。該條款重申了法定監(jiān)護人在稅收征納關(guān)系中的程序性義務(wù),值得肯定,但尚欠缺有關(guān)違法責(zé)任的規(guī)定。我們認為,鑒于稅收通則法的制定時機尚未成熟,為應(yīng)對房地產(chǎn)稅立法開征后出現(xiàn)大量未成年產(chǎn)權(quán)人將由其法定監(jiān)護人代理納稅的情況,應(yīng)當(dāng)在房地產(chǎn)稅立法或稅收征管法的修改中明確法

7、定監(jiān)護人的納稅程序性義務(wù)以及違反稅收法律規(guī)定時應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。(二)房地產(chǎn)稅公法債權(quán)的實現(xiàn)1.房地產(chǎn)稅稅收保全措施適用于個人納稅人的難點。前已述及,發(fā)展中國家的房地產(chǎn)稅納稅遵從度普遍偏低,這是由房地產(chǎn)稅的財產(chǎn)稅本質(zhì)導(dǎo)致的。一方面,房地產(chǎn)稅不具有所得來源,無法適用源泉扣繳的征收方式。另一方面,與繳稅行為分散且每次繳納數(shù)額較小的消費稅不同,房地產(chǎn)稅的納稅人通常須在指定期限內(nèi)一次性繳納一筆較大數(shù)額的稅款。因此,在房地產(chǎn)稅征管工作中,尤其是已發(fā)生

8、欠稅之時,要求法律賦予稅務(wù)機關(guān)強有力的手段追繳欠稅,而現(xiàn)行法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定明顯力度不夠。雖然相關(guān)的立法討論中已將稅收保全措施和強制執(zhí)行措施擴大到了非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人,其中包括書面通知開戶銀行凍結(jié)和劃撥相當(dāng)于應(yīng)納稅額的存款、匯款,在實際操作中仍難以有效實現(xiàn)監(jiān)管。首先,因為凍結(jié)和劃撥存款的前提是識別納稅人銀行賬戶信息,但現(xiàn)行《稅收征管法》只規(guī)定了從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有向稅務(wù)機關(guān)報告銀行開戶信息的義務(wù),而對非營業(yè)納稅人卻沒有要求。其

9、次,在金融機構(gòu)的協(xié)力義務(wù)方面,《稅收征管法》只規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)在向金融機構(gòu)查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶信息時對方才有協(xié)助義務(wù),對非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人納稅人查詢賬戶時的協(xié)助義務(wù)只是規(guī)定可以查詢涉案人員的儲蓄存款。針對個人欠稅行為,美國稅法規(guī)定納稅人在經(jīng)催告后 10 日內(nèi)仍不繳納的,稅務(wù)官就征稅目的的實現(xiàn)享有的留置權(quán)不僅及于納稅人現(xiàn)有財產(chǎn),而且及于其享有的財產(chǎn)權(quán)——包括該納稅人的工資薪金,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)通知雇主進行配合。讓用人單位配合補繳

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
  • 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
  • 5. 眾賞文庫僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負責(zé)。
  • 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

評論

0/150

提交評論