舞弊審計(jì)中的反洗錢(qián)問(wèn)題探究

1、<p>　　舞弊審計(jì)中的反洗錢(qián)問(wèn)題探究</p><p>　　摘要：近年來(lái)，洗錢(qián)犯罪屢見(jiàn)不鮮，反洗錢(qián)是當(dāng)今審計(jì)領(lǐng)域中的熱門(mén)話題，而舞弊審計(jì)人員往往因其在履行反洗錢(qián)職責(zé)方面的疏忽遭到反洗錢(qián)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查。因此，有必要對(duì)舞弊審計(jì)中反洗錢(qián)職責(zé)的履行進(jìn)行探究。本文提出，在舞弊審計(jì)過(guò)程中，職業(yè)會(huì)計(jì)師必須履行反洗錢(qián)的義務(wù)，將發(fā)現(xiàn)的以及懷疑的洗錢(qián)行為進(jìn)行報(bào)告。同時(shí)，舞弊審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參與到審計(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)階段中，關(guān)注洗錢(qián)風(fēng)

2、險(xiǎn)并強(qiáng)化反洗錢(qián)的對(duì)策。舞弊審計(jì)與反洗錢(qián)二者緊密聯(lián)系，履行好反洗錢(qián)義務(wù)才能更好地開(kāi)展舞弊審計(jì)工作。而在我國(guó)，舞弊審計(jì)履行反洗錢(qián)職責(zé)存在局限性和困難，根源在于現(xiàn)有的法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范不夠完善，因此需要盡快出臺(tái)更切實(shí)可行的反洗錢(qián)法律法規(guī)。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：反洗錢(qián) 舞弊審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) </p><p>　　年來(lái)，世界各國(guó)的洗錢(qián)犯罪日趨嚴(yán)重，反洗錢(qián)斗爭(zhēng)變得越來(lái)越重要。匯豐銀行和渣打銀行

3、接連因協(xié)助“洗黑錢(qián)”以及未遵守反洗錢(qián)法而被美國(guó)政府處以巨額罰款并責(zé)令整改。德意志銀行（簡(jiǎn)稱“德銀”）因其潛在的洗錢(qián)賄賂行為被紐約銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)指控。德銀被指控在貸款60億美元給其俄羅斯客戶時(shí)涉嫌了洗錢(qián)行為。結(jié)果，德銀聘用的來(lái)自于德勤會(huì)計(jì)公司的舞弊審計(jì)人員，也連帶受到了反洗錢(qián)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查。顯然，在這次事件中，德勤的舞弊審計(jì)師們沒(méi)有對(duì)德銀的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)保持應(yīng)有的關(guān)注，沒(méi)有很好地履行反洗錢(qián)的職責(zé)。 </p><p>　　

4、舞弊審計(jì)的調(diào)查對(duì)象是各種與舞弊相關(guān)的行為，這其中就包括了潛在的洗錢(qián)犯罪。履行好反洗錢(qián)的職責(zé)可以有效地防范舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)失敗風(fēng)險(xiǎn)并且維護(hù)委托人的利益。因此，在舞弊審計(jì)中該如何履行好反洗錢(qián)職責(zé)成為亟待解決的問(wèn)題，只有履行好反洗錢(qián)職責(zé)才能更好地開(kāi)展舞弊審計(jì)工作。 </p><p>　　一、舞弊審計(jì)與反洗錢(qián)問(wèn)題的提出 </p><p>　　（一）我國(guó)洗錢(qián)犯罪的現(xiàn)狀 </p><p

5、>　　洗錢(qián)是一個(gè)隱瞞犯罪所得的真實(shí)來(lái)源及其所有權(quán)，允許犯罪者對(duì)于犯罪所得保持控制，最終為這些犯罪所得的來(lái)源提供合法外衣的過(guò)程。當(dāng)前，我國(guó)許多企業(yè)選擇開(kāi)立離岸公司作為洗錢(qián)的“中轉(zhuǎn)站”。多米尼克、瓦努阿圖、巴哈馬等地區(qū)都是著名的離岸金融中心。目前，在離岸金融中心注冊(cè)的中國(guó)離岸公司已有數(shù)萬(wàn)家，其中不乏一些知名大公司和企業(yè)。這些公司往往選擇在離岸金融中心注冊(cè)一個(gè)離岸公司，然后通過(guò)種種虛假的交易或者投資將企業(yè)的境內(nèi)非法所得轉(zhuǎn)移至境外的離岸公

6、司賬戶，進(jìn)而通過(guò)一系列資金的運(yùn)作達(dá)到洗錢(qián)的目的。自20世紀(jì)80年代以來(lái)，我國(guó)大約有4 000名腐敗犯罪分子外逃，500多億美元的資金被卷走，這些資金一般都是通過(guò)離岸公司向外轉(zhuǎn)移的。 </p><p>　　此外，我國(guó)很多民營(yíng)企業(yè)通過(guò)“地下錢(qián)莊”進(jìn)行洗錢(qián)活動(dòng)?！暗叵洛X(qián)莊”在我國(guó)屬于非法金融機(jī)構(gòu)。通過(guò)“地下錢(qián)莊”洗錢(qián)的通常操作手法是，換匯企業(yè)在境內(nèi)將人民幣匯入“地下錢(qián)莊”，“地下錢(qián)莊”則通過(guò)其境外合伙人將外匯轉(zhuǎn)入換匯企

7、業(yè)指定的海外賬戶。目前，“地下錢(qián)莊”已經(jīng)成為資本外逃的一個(gè)主要渠道。 </p><p>　　在我國(guó)，洗錢(qián)犯罪人員越來(lái)越多地包含專業(yè)領(lǐng)域的人士，尤其是那些非金融機(jī)構(gòu)的人員，例如會(huì)計(jì)師、律師等。這些人員往往會(huì)被唆使參與到洗錢(qián)犯罪中。當(dāng)前，雖然我國(guó)《反洗錢(qián)法》規(guī)定了特定非金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行反洗錢(qián)義務(wù)，但是當(dāng)非金融機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員參與洗錢(qián)犯罪時(shí)法律責(zé)任的判定仍然缺少依據(jù)，而且我國(guó)許多非金融機(jī)構(gòu)的行業(yè)反洗錢(qián)規(guī)則仍存在空白，再加

8、上這些專業(yè)人士很清楚存在哪些漏洞可鉆、哪些手法隱蔽，導(dǎo)致了專業(yè)人士協(xié)同或參與洗錢(qián)的情況屢見(jiàn)不鮮。 </p><p>　?。ǘ┪璞渍{(diào)查揭示洗錢(qián)犯罪線索 </p><p>　　舞弊審計(jì)是一項(xiàng)將舞弊調(diào)查的結(jié)果和搜集到的證據(jù)以審計(jì)報(bào)告的形式呈遞給委托人的工作。舞弊審計(jì)旨在調(diào)查和識(shí)別各種類型的舞弊和參與舞弊的人員，搜集證據(jù)用于訴訟目的并幫助委托人量化損失，最終提供建議以防止舞弊的再次發(fā)生。 <

9、;/p><p>　　洗錢(qián)也是一種舞弊。我們不可否認(rèn)，公司的高級(jí)管理人員參與洗錢(qián)會(huì)給公司帶來(lái)現(xiàn)金流和利潤(rùn)的“增加”，從而體現(xiàn)出更好的財(cái)務(wù)狀況和更低的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在很多情況下，當(dāng)上市公司前兩年都經(jīng)歷了虧損時(shí)，第三年中通過(guò)洗錢(qián)的方式帶來(lái)“利潤(rùn)”的增加可以實(shí)現(xiàn)“扭虧為盈”，從而繼續(xù)保持公司的上市資格，欺騙股票市場(chǎng)上的投資者。因此，針對(duì)于洗錢(qián)犯罪的舞弊審計(jì)的目標(biāo)是識(shí)別該洗錢(qián)犯罪發(fā)生的原因，發(fā)生多久以及它是如何被隱藏的，調(diào)查和識(shí)別

10、參與實(shí)施洗錢(qián)犯罪的人員，以期確定洗錢(qián)犯罪的規(guī)模，并搜集證據(jù)來(lái)量化由于該洗錢(qián)犯罪給委托人造成的經(jīng)濟(jì)損失和起訴參與洗錢(qián)犯罪的人員，最終為委托對(duì)象的管理層提供關(guān)于如何在將來(lái)有效地防范洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)的建議。雖然舞弊審計(jì)不是完全為了揭發(fā)潛在的洗錢(qián)行為，但是如果在舞弊審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)和懷疑存在洗錢(qián)行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告給有關(guān)的部門(mén)。 </p><p>　　二、舞弊審計(jì)履行反洗錢(qián)職責(zé)的局限性 </p><p>　

11、　在舞弊審計(jì)中，履行好反洗錢(qián)的職責(zé)存在困難，主要原因有以下四個(gè)： </p><p>　　（一）委托對(duì)象內(nèi)部參與洗錢(qián)活動(dòng)的犯罪人員有明顯的動(dòng)機(jī)來(lái)隱藏洗錢(qián)犯罪的蛛絲馬跡 </p><p>　　顯然，蓄意的隱藏會(huì)給舞弊審計(jì)師的舞弊調(diào)查過(guò)程帶來(lái)很大困難。對(duì)于洗錢(qián)犯罪線索的隱藏是洗錢(qián)者精心設(shè)計(jì)和準(zhǔn)備的，用一般的舞弊調(diào)查手段難以發(fā)現(xiàn)這些洗錢(qián)犯罪。因此舞弊審計(jì)人員通常需要額外設(shè)計(jì)更加具有針對(duì)性的調(diào)查程序

12、，比如去稅務(wù)局查詢審計(jì)對(duì)象是否有逃稅漏稅的記錄，和稅務(wù)局的企業(yè)調(diào)查組成員交流來(lái)證實(shí)近期去審計(jì)對(duì)象公司的調(diào)查拜訪記錄等，從而幫助識(shí)別是否存在洗錢(qián)犯罪。 </p><p>　?。ǘ┪袑?duì)象的所有者或者高級(jí)管理人員通常會(huì)參與到洗錢(qián)當(dāng)中 </p><p>　　委托對(duì)象的所有者或者高級(jí)管理人員極有可能會(huì)操縱公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)記錄。存在這樣的情況，即舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人員和委托客戶公司的高層都已經(jīng)

13、參與到洗錢(qián)的犯罪中，這時(shí)候用傳統(tǒng)的舞弊調(diào)查方法，比如對(duì)于會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核，是不能幫助發(fā)現(xiàn)潛在的洗錢(qián)犯罪的。因?yàn)榉治鲂詮?fù)核的對(duì)象都是經(jīng)過(guò)操縱的。所以，舞弊審計(jì)人員如果沒(méi)有豐富的經(jīng)驗(yàn)，就很難想出并采取其他的途徑來(lái)調(diào)查洗錢(qián)犯罪。 　　 （三）與常見(jiàn)的舞弊行為相比，洗錢(qián)會(huì)更加難以被發(fā)現(xiàn) </p><p>　　洗錢(qián)包含了現(xiàn)金流流出企業(yè)的過(guò)程?，F(xiàn)金流流入企業(yè)的舞弊通常更容易被發(fā)現(xiàn)，而涉及到現(xiàn)金流流出企業(yè)的洗

14、錢(qián)犯罪很可能無(wú)法被識(shí)別。洗錢(qián)者往往會(huì)采用轉(zhuǎn)移洗錢(qián)犯罪所得方式來(lái)隱瞞其真實(shí)來(lái)源，比如通過(guò)層層交易轉(zhuǎn)移犯罪資金至海外的賬戶。這個(gè)犯罪所得轉(zhuǎn)出企業(yè)的過(guò)程會(huì)給舞弊審計(jì)人員的調(diào)查帶來(lái)很大困難，因?yàn)槲璞讓徲?jì)人員由于自身技術(shù)條件的限制，無(wú)法追蹤查詢到犯罪資金的轉(zhuǎn)移去向。如果和司法部門(mén)進(jìn)行合作，很可能會(huì)出現(xiàn)協(xié)調(diào)和授權(quán)方面的問(wèn)題，最終導(dǎo)致反洗錢(qián)工作面臨失敗。 </p><p>　?。ㄋ模┫村X(qián)通常與犯罪活動(dòng)相關(guān) </p>

15、<p>　　那些參與到洗錢(qián)活動(dòng)中的人很可能會(huì)受到恐嚇威脅而不得不繼續(xù)參與到洗錢(qián)的活動(dòng)中。舞弊審計(jì)人員需要明白他們面對(duì)的很可能是一群參與洗錢(qián)犯罪的人員，而不僅僅是單個(gè)犯罪的個(gè)體。所以舞弊調(diào)查人員要先厘清委托客戶公司的組織架構(gòu)和上下級(jí)關(guān)系，進(jìn)而從公司組織架構(gòu)的上級(jí)開(kāi)始進(jìn)行反洗錢(qián)的調(diào)查。如果采用從下級(jí)往上級(jí)的調(diào)查方式，不利于節(jié)省時(shí)間成本，降低了洗錢(qián)調(diào)查工作的效率。因?yàn)橄录?jí)的員工很可能被迫參與到洗錢(qián)活動(dòng)當(dāng)中，因此不得不提供關(guān)于洗錢(qián)

16、活動(dòng)“不存在”的證據(jù)，導(dǎo)致洗錢(qián)調(diào)查搜集到的證據(jù)失真，給調(diào)查洗錢(qián)犯罪帶來(lái)困難。 </p><p>　　三、反洗錢(qián)盡職受限的主要根源 </p><p>　　在我國(guó)，舞弊審計(jì)履行反洗錢(qián)職責(zé)存在局限性，根源在于法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范不夠完善。筆者現(xiàn)將我國(guó)對(duì)于特定非金融機(jī)構(gòu)反洗錢(qián)義務(wù)的要求與國(guó)外的相關(guān)要求進(jìn)行對(duì)比（見(jiàn)下表）。 </p><p>　　不難看出，我國(guó)在與反洗錢(qián)有關(guān)的法

17、律法規(guī)的制訂方面仍然有所欠缺，沒(méi)有強(qiáng)調(diào)特定非金融機(jī)構(gòu)反洗錢(qián)的法律責(zé)任，缺少針對(duì)非金融機(jī)構(gòu)的法律文件。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)范的制訂方面也不夠完善。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，因?yàn)槿鄙傧嚓P(guān)的法律法規(guī)的要求和行業(yè)規(guī)范的指引，不會(huì)積極主動(dòng)地履行反洗錢(qián)的義務(wù)。即使想要履行反洗錢(qián)義務(wù)，也會(huì)發(fā)現(xiàn)因缺少指南、經(jīng)驗(yàn)和依據(jù)而充滿困難。 </p><p>　　所以中注協(xié)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)參與到國(guó)務(wù)院反洗錢(qián)行政主管部門(mén)的工作中來(lái)，提供寶貴的行業(yè)

18、建議，幫助國(guó)務(wù)院反洗錢(qián)行政主管部門(mén)制訂出更切實(shí)可行的反洗錢(qián)法律法規(guī)。同時(shí)中注協(xié)也應(yīng)當(dāng)盡快編制會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)工作的指導(dǎo)文件。 </p><p>　　四、舞弊審計(jì)強(qiáng)化反洗錢(qián)的對(duì)策 </p><p>　　（一）在審計(jì)業(yè)務(wù)的客戶接受程序中加強(qiáng)洗錢(qián)調(diào)查 </p><p>　　審計(jì)客戶是否參與了洗錢(qián)活動(dòng)是一個(gè)重要的考慮事項(xiàng)。所以在客戶接受程序中，審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以要求同一事務(wù)所的舞

19、弊審計(jì)部門(mén)對(duì)于審計(jì)客戶是否參與洗錢(qián)活動(dòng)進(jìn)行反洗錢(qián)調(diào)查。這里的反洗錢(qián)調(diào)查主要會(huì)采取“了解你的客戶” 原則（簡(jiǎn)稱KYC原則）。采用這個(gè)KYC原則可以確保審計(jì)團(tuán)隊(duì)遵守了與反洗錢(qián)有關(guān)的法律法規(guī)。 </p><p>　　舞弊審計(jì)人員采用KYC原則主要調(diào)查三個(gè)事項(xiàng)：一是業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)模式;二是客戶企業(yè)的商業(yè)模式;三是客戶資金的來(lái)源。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是目標(biāo)審計(jì)客戶的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有哪些，企業(yè)利潤(rùn)主要來(lái)自于哪一類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，日常盈利模式是什

20、么，目前所持有的資金來(lái)源是什么。如果能夠深入了解這些方面，并經(jīng)過(guò)舞弊審計(jì)人員仔細(xì)的檢查，那么由洗錢(qián)帶來(lái)的審計(jì)業(yè)務(wù)失敗風(fēng)險(xiǎn)就可以大大降低，同時(shí)舞弊審計(jì)調(diào)查的作用也能得到充分的體現(xiàn)。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，具體的反洗錢(qián)審計(jì)程序可以是：（1）與被審計(jì)對(duì)象的管理層進(jìn)行交流，檢查有效身份證件、股權(quán)認(rèn)購(gòu)書(shū)等書(shū)面證明材料，從而了解被審計(jì)對(duì)象的治理層結(jié)構(gòu)和所有權(quán)情況。（2）檢查被審計(jì)對(duì)象的商業(yè)計(jì)劃書(shū)，以及董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要，來(lái)證實(shí)是否有針對(duì)現(xiàn)金密集型行業(yè)的重大

21、投資決定或者向海外子公司轉(zhuǎn)移大筆資金的情況。（3）與被審計(jì)對(duì)象的雇員進(jìn)行交流，了解被審計(jì)對(duì)象的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、是否有影響正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重大案件發(fā)生，以及近期是否受到稅務(wù)部門(mén)的調(diào)查。 </p><p>　　（二）在審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的過(guò)程中關(guān)注洗錢(qián)線索 </p><p>　　舞弊審計(jì)人員也可以參與到其他審計(jì)團(tuán)隊(duì)的工作中，來(lái)提供反洗錢(qián)方面的幫助，這可以幫助分擔(dān)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的工作壓力，使他們有更多的精力去關(guān)

22、注與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)。舞弊審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)協(xié)助并提醒負(fù)責(zé)年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注以下往往與洗錢(qián)有關(guān)聯(lián)的行為：（1）企業(yè)在短期內(nèi)多次向同一家海外子公司支付大額資金，且該筆大額資金接近國(guó)家規(guī)定的大額交易上限;（2）在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況面臨困難時(shí)，突然獲得大額資金從而提前償還債務(wù);（3）企業(yè)多次受到稅務(wù)部門(mén)的調(diào)查;（4）日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中資金收付量較小的公司賬戶，在短時(shí)間內(nèi)多次發(fā)生大量的資金收付;（5）企業(yè)多次為員工（有時(shí)是根本不存在的員工）進(jìn)行

23、投保后，在短期內(nèi)又要求辦理退保。 </p><p>　　同時(shí)，舞弊審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)于所有復(fù)雜的、不正常的大額交易和所有不尋常的沒(méi)有明顯經(jīng)濟(jì)或合法目的的交易形式加以特別關(guān)注。例如為一些沒(méi)有明顯的商業(yè)或經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的服務(wù)付費(fèi)，這很可能是洗錢(qián)犯罪所得的轉(zhuǎn)移;或者在客戶的銀行賬戶中有一筆不尋常的大額現(xiàn)金存款，并且沒(méi)有支持性的文件來(lái)證明這筆資金的來(lái)源，因此這筆現(xiàn)金很有可能是洗錢(qián)犯罪所得。這些交易和交易形式通常暗示著潛在的洗錢(qián)犯罪

24、活動(dòng)。因此需要對(duì)來(lái)源不明的現(xiàn)金存款，詢問(wèn)管理層該筆資金的來(lái)源情況，并獲得相關(guān)的書(shū)面證明材料，例如銀行對(duì)賬單，來(lái)證實(shí)管理層的解釋。 </p><p>　　需要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于大額資金的關(guān)注很重要。因?yàn)樵谫~目中，一筆大額的現(xiàn)金存款往往會(huì)高于審計(jì)人員設(shè)定的重要性水平，因此大額的現(xiàn)金存款通常會(huì)作為優(yōu)先審查的對(duì)象，也是分析洗錢(qián)線索的切入點(diǎn)。并且，一筆不尋常的大額資金往往意味著洗錢(qián)犯罪人員還沒(méi)有來(lái)得及將其進(jìn)行分拆和轉(zhuǎn)移，因此這

25、也是進(jìn)行追蹤調(diào)查該筆資金來(lái)源的良好時(shí)機(jī)。 </p><p>　　舞弊審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)檢查程序來(lái)盡可能地檢查這些交易的背景和目的，識(shí)別潛在的洗錢(qián)犯罪。檢查發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)和線索應(yīng)當(dāng)用書(shū)面形式記錄下來(lái)，用于報(bào)告或者幫助審計(jì)團(tuán)隊(duì)做出準(zhǔn)確的審計(jì)判斷。 </p><p>　?。ㄈ┰趯徲?jì)業(yè)務(wù)的完成階段報(bào)告洗錢(qián)行為 </p><p>　　舞弊審計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的或懷疑的洗錢(qián)犯罪活動(dòng)記錄

26、在審計(jì)報(bào)告中呈遞給委托人，這是舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)的要求。舞弊審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)參考審計(jì)工作底稿的保存要求，對(duì)客戶的身份記錄和交易記錄進(jìn)行保存;同時(shí)也要提醒委托人，保存自己的客戶身份和交易記錄至少五年，作為反洗錢(qián)調(diào)查的證據(jù)。 　　 此外，舞弊審計(jì)師也應(yīng)當(dāng)考慮其他的與反洗錢(qián)有關(guān)的報(bào)告要求。對(duì)于客戶的洗錢(qián)活動(dòng)，不論是已經(jīng)識(shí)別的還是懷疑可能存在的，都要及時(shí)向事務(wù)所內(nèi)部的反洗錢(qián)報(bào)告員進(jìn)行報(bào)告。如果隱瞞不報(bào)或者延遲報(bào)告，都會(huì)使得舞弊審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任。一些

27、國(guó)家已經(jīng)設(shè)立了專門(mén)的反洗錢(qián)社會(huì)機(jī)構(gòu)，例如英國(guó)的SOCA。在我國(guó)，國(guó)務(wù)院反洗錢(qián)行政主管部門(mén)負(fù)責(zé)全國(guó)的反洗錢(qián)監(jiān)督管理工作。因此，舞弊審計(jì)人員對(duì)于識(shí)別的或者懷疑的洗錢(qián)犯罪活動(dòng)，尤其是上市公司或者央企、國(guó)企中的洗錢(qián)犯罪活動(dòng)，要及時(shí)向國(guó)務(wù)院反洗錢(qián)行政主管部門(mén)進(jìn)行報(bào)告，避免進(jìn)一步的經(jīng)濟(jì)利益損失。但是，不論向誰(shuí)報(bào)告，舞弊審計(jì)人員都要注意反洗錢(qián)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)格式。事務(wù)所內(nèi)部和國(guó)務(wù)院反洗錢(qián)行政主管部門(mén)都應(yīng)該設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的披露格式，主要包括參與洗錢(qián)活動(dòng)的人員的名單

28、和職位，洗錢(qián)犯罪所得的金額，懷疑存在洗錢(qián)活動(dòng)的支持性的證據(jù)等。 </p><p>　　以可疑的大額資金收付交易為例，具體的要素內(nèi)容包括：資金收付交易對(duì)象的身份證件文件、類型和號(hào)碼;資金收付交易發(fā)生的時(shí)間;資金收付交易的發(fā)生方式，渠道和載體;資金收付交易中所涉資金的金額、幣種;支付資金的賬戶的賬號(hào);收取資金的賬戶的賬號(hào)。 </p><p><b>　　五、結(jié)束語(yǔ) </b>

29、;</p><p>　　在舞弊審計(jì)工作中，職業(yè)會(huì)計(jì)師作為非金融機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員，在發(fā)現(xiàn)或者懷疑存在洗錢(qián)行為的情況下，必須履行反洗錢(qián)的義務(wù)。當(dāng)前國(guó)內(nèi)外一系列法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)則都要求職業(yè)會(huì)計(jì)師在反洗錢(qián)中承擔(dān)義務(wù)。但是從事舞弊審計(jì)工作的職業(yè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行舞弊調(diào)查和證據(jù)搜集的工作中，出于種種原因，想要履行好反洗錢(qián)的職責(zé)存在困難。但是這并不意味著舞弊審計(jì)師就束手無(wú)策。履行反洗錢(qián)的義務(wù)，既要求舞弊審計(jì)師在工作中對(duì)于潛在的洗錢(qián)犯罪

30、行為始終保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注和謹(jǐn)慎態(tài)度，還要求舞弊審計(jì)師對(duì)于可能存在洗錢(qián)犯罪的交易和事項(xiàng)，實(shí)施一系列的程序進(jìn)行檢查，從而主動(dòng)參與到反洗錢(qián)的工作中來(lái)，并及時(shí)進(jìn)行報(bào)告，防止進(jìn)一步的損失。因此舞弊審計(jì)與反洗錢(qián)這兩者是緊密聯(lián)系的，履行好反洗錢(qián)義務(wù)才能更好地開(kāi)展舞弊審計(jì)工作。X </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]汪加才.反洗錢(qián)審計(jì)的動(dòng)因

31、、目標(biāo)及策略研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2012，（5）：34-40. </p><p>　　[2]蔣春蘭.反洗錢(qián)審計(jì)流程中審計(jì)專業(yè)判斷的運(yùn)作思路[J].南京財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2010，（6）：49-50. </p><p>　　[3]李靜.反洗錢(qián)中的審計(jì)策略與方法研究[J].經(jīng)濟(jì)視角，2011，（2）：112. </p><p>　　[4]孫婧雯.注冊(cè)會(huì)計(jì)師反洗錢(qián)審計(jì)