投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式研究

1、董塑絲盜塑墨盤(pán)鱟亟±堂堡壘圭 g 墊壹絲壁絲壁金魚(yú)坌焦鹽量堡叁塹窒滏首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文T H E S I S0 F B A S T E R D E G R E E論文題目：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式研究專(zhuān) 業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué) 號(hào)： 2 2 Q ! 呈Q 壘Q 呈曼旦作 者： 張穎校外指導(dǎo)教師： 亟盤(pán)苤完成日期： 2 Q ! 量生呈屋2 Z 旦董塑絲盎堡墨盤(pán)芏墮±芏堡壘圭 g 塑壹壁壘墊生金魚(yú)僉笪鹽量堡叁塹五星摘

2、要自投資性房地產(chǎn)從固定資產(chǎn)科目中分離出來(lái)以后，其后續(xù)計(jì)量方式一直是會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。為了切實(shí)反應(yīng)投資性房地產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、體現(xiàn)其自身的真實(shí)價(jià)值，并且能夠?qū)ζ湓诖_認(rèn)、計(jì)量和信息批露時(shí)進(jìn)行規(guī)范，我國(guó)財(cái)政部根據(jù)時(shí)代發(fā)展和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3 號(hào)一一投資性房地產(chǎn)》政策。該政策不僅明確了什么是投資性房地產(chǎn)，并對(duì)投資性房地產(chǎn)的特征、范圍進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，還強(qiáng)調(diào)企業(yè)可以對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方式自行選擇一～以成本模式進(jìn)行計(jì)量

3、或以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。以公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，在反映企業(yè)投資性房地產(chǎn)的價(jià)值和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)能夠更加客觀、真實(shí)，此舉也在促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同方面做出了貢獻(xiàn)。然而不可否認(rèn)的是，上市公司的財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)因投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量而造成潛在的影響。在成本計(jì)量模式下，每期的折舊和攤銷(xiāo)會(huì)成為企業(yè)的稅盾，降低所得稅對(duì)于企業(yè)的影響。而在公允價(jià)值計(jì)量模式下，需要在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。在現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)

4、境下，勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)。而在新準(zhǔn)則實(shí)施了七年后，縱觀我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告不難發(fā)現(xiàn)，成本模式仍是絕大部分擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)所采用的計(jì)量方式，而極少有企業(yè)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。自2 0 0 6 年新準(zhǔn)則出臺(tái)的七年間，通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行整理后我發(fā)現(xiàn)，對(duì)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量進(jìn)行變更一一即由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r(jià)值計(jì)量模式的企業(yè)只占全部擁有投資性房地產(chǎn)企業(yè)的不到5 ％。財(cái)政部于2 0 1 4 年1 月2 6 日印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)

5、準(zhǔn)則第3 9 號(hào)一一公允價(jià)值計(jì)量》( C A S 3 9 ) 通知。該通知中對(duì)我國(guó)公允價(jià)值的定義進(jìn)行了修改。修訂前會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量①。修改后的公允價(jià)值定義為：市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量②。雖然此次修改只有短短幾十個(gè)字，卻對(duì)企業(yè)有著深刻的影響。不僅如此，C A S 3 9 還規(guī)范了公允價(jià)值評(píng)估時(shí)應(yīng)

6、選用的評(píng)估方法以及應(yīng)披露的信息。這些規(guī)范性的措施會(huì)對(duì)企業(yè)在選擇投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式時(shí)產(chǎn)生影響。公允價(jià)值評(píng)估的主觀性由于定義的變更而降低。公允價(jià)值評(píng)估的透明性由于方法和相關(guān)信息的披露得到加強(qiáng)。此舉會(huì)使得企業(yè)在選擇投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式時(shí)更加謹(jǐn)慎，并慎重對(duì)待資產(chǎn)負(fù)債表日的價(jià)值評(píng)估。本文以公允價(jià)值理論為研究基石，運(yùn)用理論指導(dǎo)實(shí)踐的哲學(xué)方法，通過(guò)分析2 0 1 3。，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3 9 號(hào)～公允價(jià)值計(jì)量》