營改增試點政策（金融業(yè)）

1、營改增試點政策（金融業(yè)）,,二o一六年四月,2,,主要內容,,一、概念和征收范圍二、納稅人三、銷售額四、稅率和征收率五、計稅方法六、減免稅優(yōu)惠政策七、納稅時間,,,一、概念和征收范圍,概念,,36號文第一條,在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。,,金融服務，是指經營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和

2、金融商品轉讓。,概念,,原營業(yè)稅稅目注釋“金融保險業(yè)”是指經營金融、保險的業(yè)務。征收范圍包括：金融、保險。其中：金融，包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業(yè)和其他金融業(yè)務。,國稅發(fā)〔1993〕149號 其他金融業(yè)務，是指上列業(yè)務以外的各項金融業(yè)務，如銀行結算、票據貼現等。財稅字〔1997〕45號 金融機構辦理貼現、押匯業(yè)務按“其他金融業(yè)務”征收營業(yè)稅。國稅發(fā)〔2002〕9號將“貼現”“押匯”作為貸款處理,,貸款，是指將資金貸

3、與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。 各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。,（一）貸款服務,,．新增“信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入”。,（一）貸

4、款服務,,融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產出租給承租方的業(yè)務活動。,（一）貸款服務,,以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。,（一）貸款服務,,（一）貸款服務,原營業(yè)稅稅目中貸款的解釋“是指將資金貸與他人使用的業(yè)務” 國稅發(fā)〔2002〕9號第八條“貸款是指將資金有償貸與他人使用（包括以貼現、押匯方式）的業(yè)務。以貨幣資金投

5、資但收取固定利潤或保底利潤的行為，也屬于這里所稱的貸款業(yè)務”,《國家稅務總局關于以不動產或無形資產投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函發(fā)〔1997〕490號 ）規(guī)定：“根據《營業(yè)稅稅目注釋》的有關規(guī)定，以不動產或無形資產投資入股，與投資方不共同承擔風險，收取固定利潤的行為，應區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：以不動產、土地使用權投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉讓他人使用的業(yè)務，應按‘服務業(yè)’稅目中‘租賃業(yè)’項目征收

6、營業(yè)稅；以商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉讓無形資產使用權的行為，應按‘轉讓無形資產’稅目征收營業(yè)稅?！?,直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關服務并且收取費用的業(yè)務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。,（二）直接收費金融服務,,保險服務，是指投保人

7、根據合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務和財產保險服務。,（三）保險服務,,人身保險服務，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業(yè)務活動。 財產保險服務，是指以財產及其有關利益為保險標的的保險業(yè)務活動。,（三）保險服務,,（三）保險服務,財稅〔2

8、003〕16號 中華人民共和國境內的保險人將其承保的以境內標的物為保險標的的保險業(yè)務向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。境外再保險人應就其分保收入承擔營業(yè)稅納稅義務，并由境內保險人扣繳境外再保險人應繳納的營業(yè)稅稅款。,財稅字【1997】45號 對初保人按其向投保人收取的保費收入全額（即不扣除分保費支出）繳稅，對分保人取得的分保費收入不再繳納營業(yè)稅。（廢止）,,金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物

9、期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。 其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。,（四）金融商品轉讓,概念,,股權轉讓,投資,股息紅利,概念,,財稅[2002]191號,一、 以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。 二、 對股權轉讓不征收營業(yè)稅。,,,二、納稅人和扣繳義務人,,,二、納稅人,一、在中華人民共和國境內提供金融服務的單

10、位和個人，為增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。,,,二、扣繳義務人,中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。,,在境內提供金融服務是指金融服務的銷售方或者購買方在境內。,二、境內的概念,,,三、銷售額,,納稅人的營業(yè)額為納稅人提供金融服務收取的全

11、部價款和價外費用。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。,（一）基本規(guī)定,,價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：1.代為收取并符合本辦法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費； 2.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。,（一）基本規(guī)定,,證券交易監(jiān)管費通過經紀代理服務差額扣除解決。即附件二銷售額條款第4點：以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額

12、。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。,（一）基本規(guī)定,,1.貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。,（二）具體規(guī)定,,2.直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。,（二）具體規(guī)定,,3.金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。 轉讓金融商品出現的正負差，按盈

13、虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。,（二）具體規(guī)定,,賣出價和買入價都是含稅價。在填列附表三時，單獨反映，年末時出現負差的，期初扣除額作清零處理。,（二）具體規(guī)定,,金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。 金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。,（二）具體規(guī)定,,4.融資性售

14、后回租業(yè)務銷售額 （1）經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。,（二）具體規(guī)定,,售后回租業(yè)務按貸款服務繳納增值稅的，其銷售額不包括“本金”，承租方與出租方也不應再就本金互相開具發(fā)票。,（二）具體規(guī)定,,（2）試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形

15、動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。,（二）具體規(guī)定,,,（二）具體規(guī)定,即老合同可繼續(xù)執(zhí)行17%的稅率,售后回租合約的利率水平和開票方式是根據簽訂合同時的稅收政策來確定的，稅制轉換時，如不考慮給予過渡期，則可能產生老的合同按照新的稅收政策無法繼續(xù)執(zhí)行到期的后果。,,試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票

16、，可以開具普通發(fā)票。,（二）具體規(guī)定,由于本金部分已從計稅銷售額中扣除，相應地，本金部分不得向承租方開具增值稅專用發(fā)票。,,（3）經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第（1）、（2）點規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）

17、點規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務不得按照上述第（1）、（2）點規(guī)定執(zhí)行。,（二）具體規(guī)定,,基本延續(xù)財稅（2013）106號文政策，但對納稅人的注冊資本金額要求調整為實收資本金額要求，并對未達標的納稅人規(guī)定了三個月的過渡期。,（二）具體規(guī)定,,一般納稅人購進的貸款服務不得從銷項稅額中抵扣。 一般納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅

18、額不得從銷項稅額中抵扣。,（四）購買金融服務進項抵扣的特殊規(guī)定,,,四、稅率和征收率,,（一）一般納稅人提供金融服務適用的稅率為6%。 （二）一般納稅人提供金融服務實行簡易征收的征收率為3%。 （三）小規(guī)模納稅人提供金融服務，征收率為3%。,四、稅率和征收率,,,五、計稅方法,,增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定

19、應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。 特定金融機構中的一般納稅人提供的特殊金融服務可選擇簡易計稅方法。 小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用3%征收率。,（一）基本規(guī)定,,1．一般計稅方法的應納稅額一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算： 應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額,（二）具體規(guī)定,,2．簡易計稅方法的應納稅額 （1）簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率

20、計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額=銷售額×征收率 （2）簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的（即含稅價），按照下列公式計算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）,（二）具體規(guī)定,,,六、減免增值稅優(yōu)惠政策,,1．存款利息。指存儲在國家規(guī)定的吸儲機構所取得的存款利息。,（一）不征收增值稅項目,,2．被保險人獲得的保險

21、賠付。,（一）不征收增值稅項目,,1．以下利息收入 （1）2016年12月31日前，金融機構農戶小額貸款。 小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含本數）以下的貸款。,（二）免征增值稅項目,,所稱農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）

22、行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統計單位，既可以從事農業(yè)生產經營，也可以從事非農業(yè)生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農戶為準。,（二）免征增值稅項目,,（2）國家助學貸款。 （3）國債、地方政府債。國債按原國庫券有關免稅政策繼續(xù)執(zhí)行，地方政府債為新增條款。 （4）人民

23、銀行對金融機構的貸款。僅限對金融機構的貸款，人民銀行對企業(yè)或其他單位的貸款應當征收增值稅。,（二）免征增值稅項目,,（5）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。 （6）外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中,委托金融機構發(fā)放的外匯貸款。,（二）免征增值稅項目,,（7）統借統還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集

24、團或者集團內下屬單位收取的利息。 統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。,（二）免征增值稅項目,,統借統還業(yè)務，是指： 1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業(yè)務。 2）企業(yè)集團向金融機構

25、借款或對外發(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內下屬單位簽訂統借統還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統一歸還金融機構或債券購買方的業(yè)務。,（二）免征增值稅項目,,2．金融同業(yè)往來利息收入 （1）金融機構與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務。包括人民銀行對一般金融機構貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現等。 （2）銀行聯行往來業(yè)務。同一銀行系統內部不同行、處之

26、間所發(fā)生的資金賬務往來業(yè)務。 聯行往來中的聯行是否包括境外母行以及關聯方之間的往來。 一般來說目前外資銀行與其母行及其關聯方會在外匯管理額度之內進行人民幣和外幣的拆借，,（二）免征增值稅項目,,（3）金融機構間的資金往來業(yè)務。是指經人民銀行批準，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構之間通過全國統一的同業(yè)拆借網絡進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為。營業(yè)稅2002年9號文“金融機構往來利息收入，是指金融機構之間

27、相互占用、拆借資金取得的利息收入。不征收營業(yè)稅”，因此，通過該平臺以外的拆借，以及在平臺上交易但不符合短期(一年以下含一年)無擔保資金融通的業(yè)務應繳納增值稅。由于本條屬于免稅政策，相關進項稅額需要進行轉出。,（二）免征增值稅項目,,（4）金融機構之間開展的轉貼現業(yè)務。,（二）免征增值稅項目,,3．人民銀行對金融機構的貸款取得的利息收入，免征增值稅。,（二）免征增值稅項目,,4．被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財產

28、清償債務。 被撤銷金融機構，是指經人民銀行、銀監(jiān)會依法決定撤銷的金融機構及其分設于各地的分支機構，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農村信用社。除另有規(guī)定者外，被撤銷金融機構所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機構增值稅免稅政策。,（二）免征增值稅項目,,5．保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入 一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金

29、保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。 人壽保險，是指以人的壽命為保險標的的人身保險。,（二）免征增值稅項目,,養(yǎng)老年金保險，是指以養(yǎng)老保障為目的，以被保險人生存為給付保險金條件，并按約定的時間間隔分期給付生存保險金的人身保險。養(yǎng)老年金保險應當同時符合下列條件： （1）保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小于國家規(guī)定的退休年齡。 （2）相鄰兩次給付的時間間隔不得超過一年。,（二）免征增值稅項目,,健

30、康保險，是指以因健康原因導致損失為給付保險金條件的人身保險。 上述免稅政策實行備案管理，具體備案管理辦法按照《國家稅務總局關于一年期以上返還性人身保險產品免征營業(yè)稅審批事項取消后有關管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年65號）規(guī)定執(zhí)行。,（二）免征增值稅項目,,6．下列金融商品轉讓收入 （1）合格境外投資者（QFII）委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務。 （2）香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上

31、海證券交易所上市A股。 （3）對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內地基金份額。 （4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。,（二）免征增值稅項目,,（5）個人從事金融商品轉讓業(yè)務。,（二）免征增值稅項目,,7．同時符合下列條件的擔保機構從事中小企業(yè)信用擔?；蛘咴贀I(yè)務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)3年內免征增值稅： （1）已取得監(jiān)管部門頒發(fā)

32、的融資性擔保機構經營許可證，依法登記注冊為企(事)業(yè)法人，實收資本超過2000萬元。 （2）平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%。平均年擔保費率=本期擔保費收入/(期初擔保余額+本期增加擔保金額)×100%。 （3）連續(xù)合規(guī)經營2年以上，資金主要用于擔保業(yè)務，具備健全的內部管理制度和為中小企業(yè)提供擔保的能力，經營業(yè)績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機制。,（二）免征增值稅項目

33、,,（4）為中小企業(yè)提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業(yè)務總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業(yè)務總額的50%以上。 （5）對單個受保企業(yè)提供的擔保余額不超過擔保機構實收資本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人民幣。 （6）擔保責任余額不低于其凈資產的3倍，且代償率不超過2%。 擔保機構免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔保機構應到所在地縣(市)主管稅務機

34、關和同級中小企業(yè)管理部門履行規(guī)定的備案手續(xù)，自完成備案手續(xù)之日起，享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔保機構可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項政策。 具體備案管理辦法按照《國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構免征營業(yè)稅審批事項取消后有關管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第69號）規(guī)定執(zhí)行，其中稅務機關的備案管理部門統一調整為縣（市）級國家稅務局。,（二）免征增值稅項目,,經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部

35、批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016

36、年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產融資租賃業(yè)務和有形動產融資性售后回租業(yè)務不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。 本規(guī)定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。,（三）即征即退項目,,此次稅改的原則是基本延續(xù)過去已有的優(yōu)惠政策。因此，有形動產融資租賃業(yè)務和有形動產融資性售后回租業(yè)務均延續(xù)了超過3%稅負即征即退的優(yōu)惠政策。不動產融資

37、租賃業(yè)務和不動產融資性售后回租業(yè)務未能享受此項優(yōu)惠。,（三）即征即退項目,,,（三）即征即退項目,根據合同簽訂時間的不同，在政策適用上也存在差異。1.2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，可以改按“貸款服務”（6%）繳納增值稅，也可以繼續(xù)按照“有形動產融資租賃服務”(17%)繳納增值稅，分別適用即征即退政策。2.2016年4月30日后簽訂的有形動產融資性售后回租合同，按“貸款服務”（6%）繳納增值稅并享受即征即退政

38、策。,,1.為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關。,（四）跨境金融服務項目,,2.境內的單位和個人為出口貨物提供的保險服務，包括出口貨物保險和出口信用保險。,（四）跨境金融服務項目,,,七、納稅時間,,納稅人提供金融服務（不含金融商品轉讓）并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供金融服務過程

39、中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為金融服務完成的當天。,（一）基本規(guī)定,,1.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現行規(guī)定繳納增值稅。自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。,（二）特殊規(guī)定,,2.納稅人從事金融商品轉讓，為金融商品所有權轉移的當天。 3.單位或者