成本粘性對會計穩(wěn)健性的影響研究

1、成本粘性對會計穩(wěn)健性的影響研究成本管理論文第1章緒論在影響會計信息質(zhì)量的諸多因素之中，成本費(fèi)用是關(guān)鍵因素之一，因此，探究對成本費(fèi)用粘性的合理確認(rèn)以及對會計穩(wěn)健性的影響研究有利于提高會計環(huán)境的穩(wěn)健性，協(xié)調(diào)相關(guān)各方的利益，從而提高會計信息的質(zhì)量。1.1研究背景和意義1.1.1研究背景隨著我國對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國企業(yè)內(nèi)部管理會計環(huán)境正在不斷面臨新的風(fēng)險與挑戰(zhàn)，而我國上市公司作為各方利益相關(guān)者都關(guān)注的對象，已經(jīng)逐漸開始迎接會計環(huán)境

2、中將要面臨的各種挑戰(zhàn)和質(zhì)疑，如資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)、會計信息的真實性、收入費(fèi)用評估方法的合理性等，而在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越嚴(yán)峻的情況下，會計穩(wěn)健性作為衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、保證會計信息的真實性、緩解企業(yè)內(nèi)部各利益相關(guān)者矛盾的重要原則就顯得尤為重要。在以往學(xué)者對會計穩(wěn)健性進(jìn)行研究的許多文獻(xiàn)中，多是以會計盈余和股票的非對稱性反應(yīng)為對象來對會計穩(wěn)健性進(jìn)行實證分析的，而成本作為會計收益的抵減項，同樣會對會計盈余產(chǎn)生影響。近年來隨著客觀環(huán)境的變化、新形勢的出

3、現(xiàn)以及國際競爭的加劇，我國企業(yè)的成本管理已逐漸表現(xiàn)出越來越多的問題，以高成本低收益現(xiàn)象為代表的企業(yè)盈利能力問題受到關(guān)注和質(zhì)疑，如何面對逐漸增加的企業(yè)成本和日益減少的盈利空間已成為我國多數(shù)企業(yè)當(dāng)前面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)?，F(xiàn)如今，成本管理問題已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所重視。而傳統(tǒng)成本理論認(rèn)為，企業(yè)的成本費(fèi)用變動率是和業(yè)務(wù)量變動率相同的，即成本費(fèi)用和業(yè)務(wù)量同幅度變動，但是更多學(xué)者通過實證研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的成本費(fèi)用變動率和業(yè)務(wù)量變動率是不同的，當(dāng)業(yè)務(wù)量增加時

4、成本費(fèi)用的增加量要大于業(yè)務(wù)量減少時的成本費(fèi)用減少量，這就是成本粘性。通過眾多學(xué)者實證研究發(fā)現(xiàn)的成本粘性現(xiàn)象要求企業(yè)重視并善于發(fā)現(xiàn)成本管理中表現(xiàn)出的客觀規(guī)律并加以研究，從而加強(qiáng)成本管理的有效性和科學(xué)性。1.1.2研究意義第一，本文從成本粘性的角度出發(fā)，研究我國上市公司的成本粘性存在性問題，對我國上市公司成本粘性的確認(rèn)和計量提出新的認(rèn)穩(wěn)健性特征。BeaverRyan（2000）[3]與Basu不同，他們運(yùn)用資產(chǎn)的賬面價值比為研究變量，并選取

5、公司六年的股票收益為樣本數(shù)據(jù)，建立模型并通過實證分析，結(jié)果也證實了美國上市公司會計穩(wěn)健性的存在。GivolyHayn（2000）[3]也在2000年將美國上市公司在1950到1998年的樣本數(shù)據(jù)的盈余波動程度作為實證研究對象，結(jié)果不僅證實了美國上市公司存在會計穩(wěn)健性特征，而且其穩(wěn)健性水平呈現(xiàn)不斷提高的趨勢。Ball等（2000）[4]研究了不同國家的會計穩(wěn)健性的差異化現(xiàn)象，他將25個國家從1985到1995十年間的數(shù)據(jù)作為樣本，通過實證

6、分析后發(fā)現(xiàn)其中具備穩(wěn)健性原則的國家高達(dá)19個，在一定程度上說明了會計穩(wěn)健性的存在，并且根據(jù)實證結(jié)果發(fā)現(xiàn)，不同國家的會計穩(wěn)健性程度有所不同，因此，Ball將會計穩(wěn)健性的研究對象的范圍擴(kuò)大化，并首次研究了各國會計體系的穩(wěn)健性，為各國研究本國企業(yè)穩(wěn)健性提供了前提條件。Ahmed（2002）[5]同樣在2002年將樣本中公司的橫截面數(shù)據(jù)作為研究對象進(jìn)行實證分析后，結(jié)果表明了回歸系數(shù)為正，從而證實了公司會計穩(wěn)健性的存在。第2章理論分析與研究假設(shè)2

7、.1會計穩(wěn)健性與成本粘性的含義界定及影響分析2.1.1會計穩(wěn)健性的含義界定在我國會計準(zhǔn)則中，會計穩(wěn)健性屬于會計信息質(zhì)量的一個重要原則，其基本定義為“不得高估資產(chǎn)、收益，不得低估成本、費(fèi)用”，這只是對會計穩(wěn)健性定義的一個籠統(tǒng)表達(dá)，是對我國企業(yè)財務(wù)報表各種評估方法的一個限制條件和基本原則，比如對或有收益的不確認(rèn)就是一個很好的代表，而我國近年來對各種資產(chǎn)的減值評估和壞賬準(zhǔn)備的計提標(biāo)準(zhǔn)的不斷改革和完善也是運(yùn)用體現(xiàn)會計穩(wěn)健性原則的客觀現(xiàn)象。但是綜

8、合國外有關(guān)對會計穩(wěn)健性的定義來看，其主要采用的是Basu（1977）最早的在實證中運(yùn)用的觀點(diǎn)，即會計盈余非對稱性反應(yīng)，這是指企業(yè)的會計收益與股票回報之間的關(guān)系是呈非對稱的，在有效資本市場中，上市公司的股票價格可以完全反映企業(yè)的盈利能力和其他指標(biāo)，對于一些指標(biāo)的測度具有很好的代表作用，因此當(dāng)股票價格為負(fù)時，可以看做是對企業(yè)本期所有壞消息的反應(yīng)，而當(dāng)股票價格為正時，可以看做是對企業(yè)本期所有好消息的反應(yīng)，而企業(yè)會計收益對于兩者的反應(yīng)程度是不同