企業(yè)并購重組中會計方法的選擇對稅收的影響研究——東方航空吸收合并上海航空為例.pdf

1、現(xiàn)代企業(yè)身處經(jīng)濟全球化和資源整合全球化的大環(huán)境中，不再像以前僅通過生產(chǎn)經(jīng)營活動的原始積累來發(fā)展壯大，而是在此基礎(chǔ)上通過企業(yè)間的并購重組實現(xiàn)迅猛擴張，通過合并打破行業(yè)壁壘，突破國界限制，形成一個個大型、超大型的跨國企業(yè)集團(tuán)，尤其是進(jìn)入新千年后在世界各地爆發(fā)了又一輪的企業(yè)并購重組熱潮。為滿足企業(yè)并購重組業(yè)務(wù)的需求和規(guī)范其會計處理方法，國際間會計組織、世界各國和地區(qū)都陸陸續(xù)續(xù)制訂和頒布了一系列關(guān)于企業(yè)并購重組的會計處理準(zhǔn)則。購買法和權(quán)益結(jié)合法

2、是目前企業(yè)并購重組業(yè)務(wù)中存在時間最長、使用范圍最廣泛、被接受程度最高的兩種方法。但由于在并購重組過程中，采用權(quán)益結(jié)合法可能會存在調(diào)節(jié)報表利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績的弊端，作為一直以來對會計準(zhǔn)則改革方向發(fā)揮引領(lǐng)標(biāo)桿作用的國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)先后出臺相關(guān)政策規(guī)定，要求其范圍內(nèi)的所有企業(yè)在并購重組過程中所有業(yè)務(wù)均需按照購買法的要求進(jìn)行處理，也就相當(dāng)于直接從準(zhǔn)則層面上禁止了權(quán)益結(jié)合法今后在并購重組業(yè)務(wù)中的運

3、用。以我國加入世貿(mào)組織為轉(zhuǎn)捩點，我國企業(yè)并購重組得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，企業(yè)合并會計準(zhǔn)則也從無到有，我國在汲取國際會計準(zhǔn)則和先進(jìn)國家會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，基于對當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展階段和特殊國情的清醒認(rèn)識和現(xiàn)實角度考量，制定了一套既與國際主流準(zhǔn)則趨同又兼具我國特色適合國內(nèi)企業(yè)遵照執(zhí)行的企業(yè)會計合并準(zhǔn)則。
　　在企業(yè)合并重組過程中，按照不同的會計方法進(jìn)行處理，會對合并企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)及相關(guān)財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生不同的影響，形成不同的經(jīng)濟結(jié)果，而財務(wù)報表數(shù)

4、據(jù)及相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的不同又會對企業(yè)的稅收（主要為企業(yè)所得稅）造成立竿見影的影響。而分析探討并購重組過程中不同的會計方法對企業(yè)稅收造成的什么樣的多大程度的影響正是此次研究的切入點。本文首先介紹企業(yè)并購重組的含義、分類及其所對應(yīng)會計處理方法，并分析不同方法下具體業(yè)務(wù)處理上的差異和可能會產(chǎn)生的不同經(jīng)濟結(jié)果，然后通過對我國現(xiàn)有的企業(yè)并購重組的稅收法律規(guī)范的解讀，詳細(xì)闡釋相關(guān)的稅收處理原則，緊跟著通過分析東方航空吸收合并上海航空的案例，重點對各合并