中小服裝企業(yè)業(yè)績評價體系研究【文獻(xiàn)綜述】

1、<p><b>　　畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述</b></p><p><b>　　會計學(xué)</b></p><p>　　中小服裝企業(yè)業(yè)績評價體系研究</p><p>　　一、業(yè)績評價體系國外研究</p><p>　　美國著名會計學(xué)者卡普蘭和約翰遜 (1987)指出，日前的管理會計體系必須要從屬于財務(wù)

2、報告，結(jié)果是管理人員更關(guān)心他們對股票交易市場價格決策的短期影響，而較少關(guān)心企業(yè)在市場上長期競爭的地位和獲利能力。由于這種對財務(wù)會計信息系統(tǒng)的依賴性，導(dǎo)致管理會計信息的獲取經(jīng)常是過于集中和遲緩，從而對管理人員所進(jìn)行的規(guī)劃與控制的決策不再具有相關(guān)性。</p><p>　　布羅姆威奇教授和比希健尼教授在(1989)認(rèn)為英國的管理會計師在現(xiàn)代企業(yè)管理中要更直接地參與企業(yè)內(nèi)部各職能部門的活動，并與各職能部門經(jīng)理、工程師們一

3、起來共同應(yīng)復(fù)雜和特殊的決策問題。英國的管理會計師通過對各職能部門活動的了解，增進(jìn)了其與各職部門經(jīng)理之問的信息交流。管理會計師可以利用廣泛搜集到的非財務(wù)信息，并將其與財務(wù)信息結(jié)合起來應(yīng)用，就可以在企業(yè)中建立起具有長期發(fā)展戰(zhàn)略性質(zhì)的管理會計信息系統(tǒng)，從而從整體上幫助企業(yè)管理部門制定出長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。</p><p>　　在吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)諾貝爾獎獲得者默頓·米勒和弗蘭科·莫迪里阿尼關(guān)于企業(yè)價值模型的理

4、論基礎(chǔ)上，美國思騰思特管理咨詢企業(yè)(1982)提出了經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)，并將EVA發(fā)展成為一種集業(yè)績評價、激勵制度、管理理念于一體的管理體系。Stern.Steward和Chew（1994）指出了經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)在經(jīng)營者報酬計劃設(shè)計中的兩大優(yōu)勢：一是模擬所有權(quán)現(xiàn)金獎勵計劃，二是真實所有權(quán)性質(zhì)的杠桿期權(quán)。另外，Hanlon和Peasnell(1998)指出基于EVA的報酬計劃可以避免經(jīng)營者的利潤操縱，因為利潤操縱雖然可以改變各期利潤的現(xiàn)值

5、，但卻不能改變各期EVA的現(xiàn)值。</p><p>　　杰弗里(1997)等人提出修正的經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)，進(jìn)一步發(fā)展了經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)。REVA是對EVA的進(jìn)一步調(diào)整，反映了一種更加市場化的財富觀。REVA認(rèn)為，只有創(chuàng)造的價值超出資本期初市場價值(而非原始賬面價值)的機(jī)會成本才算真正創(chuàng)造了財富。盡管經(jīng)濟(jì)增加值是建立一種優(yōu)于財務(wù)指標(biāo)的業(yè)績評價指標(biāo)，但它仍是通過對財務(wù)數(shù)據(jù)的調(diào)整計算出來的財務(wù)指標(biāo)，由于對非財務(wù)指標(biāo)的考慮不足

6、，EVA無法控制日常業(yè)務(wù)流程。</p><p>　　Edwardv.Mclntyre(1999)通過分析采用不同會計方法對EVA的影響，建議使用多層評價指標(biāo),結(jié)合其他相關(guān)數(shù)據(jù),以減少EVA在績效評價中的內(nèi)在缺陷的影響. J.Dodd(2001)使用不同的統(tǒng)計分析方法，研究了營業(yè)收入、剩余收益和EVA的信息含量(價值相關(guān)性)。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，營業(yè)收入和剩余收益在信息含量方面高于EVA。Bartolom’e Dey’a T

7、ortella and SandroBrusco以采用了EVA體系的企業(yè)為樣本，通過實證研究了EVA、會計利潤與企業(yè)市場價值之間的關(guān)系，結(jié)果表明股票市場回報率與會計利潤的相關(guān)性要大于EVA的相關(guān)性。AliFatemi,Anands.Desai,JeffreyP.Katz(2003)研究發(fā)現(xiàn)，對于高經(jīng)理人來說，相對于傳統(tǒng)業(yè)績評價指標(biāo)(比如ROA)來說，EVA能更好地預(yù)測的截面數(shù)據(jù)的變化。</p><p>　　美國諾

8、頓研究所(1990)進(jìn)行了一項題為“衡量未來組織的績效”的課題研究，經(jīng)過一年多的工作，該課題組提出了一套全新的績效衡量系統(tǒng)，即著名的“平衡記分卡”(TheBalancedScorecard)。該系統(tǒng)主要用于衡量企業(yè)在財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程以及學(xué)習(xí)與成長四個各具特色方面的業(yè)績，之所以將該方法取名為“平衡記分卡”，是因為這一名稱可以綜合反映和兼顧企業(yè)長短期目標(biāo)、財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)、滯后和先行指標(biāo)，以及外部與內(nèi)部等多方面的綜合業(yè)績評價情況。&

9、lt;/p><p>　　美國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報告特別委員會(1994)在提出企業(yè)的一切經(jīng)營活動都必須以顧客的需求為中心，財務(wù)報告的改進(jìn)，必須從原來著重于財務(wù)信息，擴(kuò)展到如市場占有率、質(zhì)量水平、客戶滿意程度、員工情況、投入產(chǎn)出、革新情況等非財務(wù)信息;從原來著重于最終經(jīng)營成果，擴(kuò)展到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)與策略、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響、企業(yè)面臨的各種機(jī)會和風(fēng)險等有關(guān)企業(yè)的背景信息和前瞻性信息。該報告特別強(qiáng)調(diào)，非財務(wù)信息應(yīng)在企業(yè)財

10、務(wù)報告中占有相當(dāng)大的比重。隨著信息時代的到來，工業(yè)時代的僅注重財務(wù)層面的企業(yè)業(yè)績評價己無法滿足企業(yè)的現(xiàn)實需求，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到非財務(wù)業(yè)績評價的重要性。而平衡記分卡的出現(xiàn)，則剛好彌補(bǔ)了這一缺陷，它為企玉業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標(biāo)體系的創(chuàng)新做出了重要的貢獻(xiàn)。</p><p>　　卡普蘭和諾頓(1992)發(fā)明平衡計分測評，此后該方法在企業(yè)中引起強(qiáng)烈反響。該方法用財務(wù)指標(biāo)反映企業(yè)己采取行動所產(chǎn)生的結(jié)果，同時通過對顧客滿意度、

11、內(nèi)部程序及組織的創(chuàng)新進(jìn)行測評，以彌補(bǔ)財務(wù)指標(biāo)的不足。該方法除了保留了財務(wù)指標(biāo)外，還從顧客滿意度、企業(yè)優(yōu)勢、企業(yè)創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力、股東利益，并第一次將創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力作為重要的評價指標(biāo)，以突出對企業(yè)競爭力的評價。</p><p>　　阿特金森(1993)針對BSC的缺陷，提出了利益相關(guān)者的戰(zhàn)略業(yè)績評價系統(tǒng)，主要包括股東、雇員、顧客、供應(yīng)商、社區(qū)、政府等,他分析了利益相關(guān)者的特征及相互關(guān)系，提出了更全面的利益相關(guān)

12、者概念，分析了促進(jìn)企業(yè)未來績效的因素。</p><p>　　Banker (2000)通過對酒店業(yè)的樣本研究發(fā)現(xiàn)：顧客滿意度指標(biāo)與企業(yè)未來財務(wù)業(yè)績強(qiáng)烈相關(guān)；對經(jīng)理報酬的確定采用非財務(wù)指標(biāo)后，企業(yè)財務(wù)業(yè)績與非財務(wù)業(yè)績均有所提高。</p><p>　　國外業(yè)績評價研究從最早的成本業(yè)績評價道現(xiàn)在重視非財務(wù)指標(biāo)業(yè)績評價體系，是出于現(xiàn)在競爭激烈的原因，單單的財務(wù)指標(biāo)已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在的企業(yè)管理，企業(yè)需

13、要從多方面了解企業(yè)綜合實力，考慮企業(yè)的利益相關(guān)者之間的聯(lián)系，國外業(yè)績評價體系研究已經(jīng)進(jìn)入利益相關(guān)者評價時期，各種適應(yīng)新挑戰(zhàn)的新觀點不斷被提出。</p><p>　　二、業(yè)績評價體系國內(nèi)研究</p><p>　　我國由于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展較晚，業(yè)績評價很晚才開始得到重視。在我國傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績評價體系中，更多是注重對財務(wù)業(yè)績評價，在如今競爭激烈的市場環(huán)境中，對企業(yè)其他方面業(yè)績的評價缺乏應(yīng)有的關(guān)注。并

14、且企業(yè)除財務(wù)之外的因素對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營卻起著越來越重要的作用。在我國許多學(xué)者廣泛而深入地開展了關(guān)于完善企業(yè)業(yè)績評價的研究，并取得了一系列的成果。</p><p>　　杜勝利(1999)研究了企業(yè)業(yè)績評價的理論框架、指標(biāo)的計量和標(biāo)準(zhǔn)的確定等，指出當(dāng)今企業(yè)業(yè)績評價的發(fā)展方向是與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合、全面評價企業(yè)的業(yè)績評價體系。</p><p>　　王慶芳、周子劍(2001)認(rèn)為EVA的引人可以提高上

15、市公司資本的運(yùn)作效率，用于內(nèi)部各個業(yè)務(wù)單位的價值評價和業(yè)績管理，引導(dǎo)上市公司激勵制度合理化團(tuán)。</p><p>　　王喜剛等人(2003)研究結(jié)果表明，EVA變量在總體上的解釋力強(qiáng)于會計指標(biāo)，但不能完全替代會計指標(biāo)。</p><p>　　孫世敏、賈春秀(2005)在研究經(jīng)濟(jì)增加值、現(xiàn)金增加值和平衡記分卡這三種業(yè)績評價體系基礎(chǔ)上，建立起一種基于價值創(chuàng)造的戰(zhàn)略性綜合業(yè)績評價體系，把經(jīng)濟(jì)增加值和

16、現(xiàn)金增加值作為衡量財務(wù)業(yè)績的主體指標(biāo)，并用非財務(wù)指標(biāo)予以補(bǔ)充，使企業(yè)經(jīng)營活動緊緊圍繞價值最大化這一戰(zhàn)略目標(biāo)展開，它克服了傳統(tǒng)業(yè)績評價體系的局限。</p><p>　　郭加林(2009)認(rèn)為EVA企業(yè)業(yè)績評價方法也不必然優(yōu)于傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績評價 方法。其本身也存在很多缺陷，制約了EVA的運(yùn)用。企業(yè)業(yè)績評價方法還需要經(jīng)過不斷研究探尋 ，才能找到更為科學(xué)的企業(yè)業(yè)績評價方法。</p><p>　　龔巧

17、莉(2008)認(rèn)為在績效預(yù)算管理中企業(yè)不僅要實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益還要實現(xiàn)社會效益。因而，在企業(yè)業(yè)績評價體系的設(shè)計中，就要從經(jīng)濟(jì)效益和社會效益兩個方面，實施系統(tǒng)的定量分析和評估，即從財務(wù)與非財務(wù)兩方面評價其經(jīng)營業(yè)績，從其承擔(dān)的社會責(zé)任等方面評價其社會效益。</p><p>　　房濱于(2008)將企業(yè)價值鏈中的價值活動作為研究對象，其目的在于為企業(yè)價值增值最大化服務(wù)?；趦r值鏈會計的業(yè)績評價體 系應(yīng)從兩個方面著手。即財務(wù)業(yè)

18、績評價與非財務(wù)業(yè)績評價。EVA指標(biāo)可以明確具體量化企業(yè)整體價值鏈的價值增值?？梢院芎玫胤从称髽I(yè)的財務(wù)價值信息。BSC評 價指標(biāo)能夠全 面和均衡地反映企業(yè)的非財務(wù)價值信息。兩者的結(jié)合能更好地反映企業(yè)的整體價值和未來價值，反映出企業(yè)的長期發(fā)展能力。</p><p>　　朱穎在(2008)認(rèn)為平衡計分卡雖然已進(jìn)入中國管理領(lǐng)域，從多方面優(yōu)化中國現(xiàn)行業(yè)績評價體系，然而在實施過程中會面臨一些挑戰(zhàn)。因此，中國企業(yè)在引進(jìn)平衡計分

19、卡時應(yīng)做準(zhǔn)備、環(huán)境創(chuàng)造、可行性分析與改進(jìn)方向都是中國管理界應(yīng)深入研究的領(lǐng)域，如此，中國企業(yè)才能在較為完善的理論基礎(chǔ)上選擇恰當(dāng)、優(yōu)秀的管理方式。</p><p>　　綜合來看，我國的業(yè)績評價體系研究是考慮財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，對原來忽視的非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行更深入研究，開始看重企業(yè)長期利益，但是還沒研究到從戰(zhàn)略和利益相關(guān)者層次考慮，與國外研究還有一定差距。</p><p>　　三、對上述文獻(xiàn)

20、評價及自我研究方向</p><p>　　從國內(nèi)外的研究來看，無論是彼得·德魯克的改革論，還是羅伯特·霍爾的四尺度論以及卡普蘭和諾頓的平衡計分卡都對非財務(wù)評價指標(biāo)做了系統(tǒng)的研究，強(qiáng)調(diào)了其不可替代的作用。而國內(nèi)學(xué)者也對此給予了同樣的關(guān)注。說明了設(shè)計既包括財務(wù)性定量分析指標(biāo)，又涉及到非財務(wù)性定性指標(biāo)的一套較為科學(xué)、完整的企業(yè)經(jīng)營效績評價體系已經(jīng)成為國內(nèi)外眾多學(xué)者的一種共識，也是往后企業(yè)業(yè)績評價方法的

21、主流。而我的論文目標(biāo)是通過對以上文獻(xiàn)所描述的各種業(yè)績評價體系進(jìn)行研究，選取其中適合構(gòu)建中小服裝企業(yè)特點的業(yè)績評價的指標(biāo)，構(gòu)建適合中小服裝企業(yè)的業(yè)績評價體系。目標(biāo)是以平衡計分卡為模型基礎(chǔ)，將EVA應(yīng)用于其中的財務(wù)維度作為評價重點，其他3個維度作為輔助評價。</p><p><b>　　四、參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]杜勝利.企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價[M].北京:

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