基于盈余管理動機(jī)視角的會計(jì)-稅收差異研究——來自我國A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù).pdf

1、我國的會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)經(jīng)過改革，二者之間的關(guān)系逐漸傾向于分離模式，因而財(cái)務(wù)報(bào)告披露的會計(jì)利潤與納稅申報(bào)的應(yīng)納稅所得額之間必然存在著差異，在這一點(diǎn)上不存在爭議。但是在有關(guān)會計(jì)-稅收差異的研究中，人們更為關(guān)心的是在制度因素以外是否還存在其他可能影響會計(jì)-稅收差異的可操縱因素，公司的盈余管理是否對二者差異的形成起到了推波助瀾的作用呢？
　　 本文首先綜述國內(nèi)外學(xué)者針對會計(jì)-稅收差異和盈余管理動機(jī)的相關(guān)研究，然后，對會計(jì)-稅收差異和盈

2、余管理動機(jī)進(jìn)行了理論分析，把我國上市公司的盈余管理行為分為基于財(cái)務(wù)報(bào)告動機(jī)和基于避稅動機(jī)，進(jìn)而分析了這兩種動機(jī)對會計(jì)-稅收差異的不同影響，接著對會計(jì)-稅收差異與一系列盈余管理動機(jī)之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析。描述性統(tǒng)計(jì)的結(jié)果表明，會計(jì)-稅收差異的規(guī)模效應(yīng)非常顯著，而且在各個(gè)行業(yè)中的分布并不均衡，但與針對美國市場研究得出的結(jié)論不同的是，2008年我國A股上市公司的會計(jì)收益小于應(yīng)稅收益。回歸分析表明，2008年我國A股上市公司會計(jì)-稅收差異與稅

3、率高低所代表的避稅動機(jī)、股權(quán)再融資的動機(jī)以及防虧扭虧保牌的動機(jī)具有顯著的正相關(guān)性，而稅率數(shù)量所代表的避稅動機(jī)并沒有通過相關(guān)的檢驗(yàn)，這有可能是我國上市公司可以通過稅收優(yōu)惠政策和免稅期等其他低成本、低風(fēng)險(xiǎn)的方法達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的，還有一個(gè)可能的解釋是避稅動機(jī)一般發(fā)生在中小企業(yè)，對于上市公司而言，他們會更多的關(guān)注在資本市場的籌集資金情況，加之2008年發(fā)生了嚴(yán)重的金融危機(jī)，導(dǎo)致企業(yè)的避稅動機(jī)并不明顯。最后總結(jié)了本文的主要結(jié)論，并針對我國上

4、市公司存在的大額的的會計(jì)-稅收差異，從加強(qiáng)制度協(xié)調(diào)和控制盈余管理方面提出了相應(yīng)的建議。
　　 本文發(fā)現(xiàn)大額的會計(jì)-稅收差異除了與上市公司盈余管理的財(cái)務(wù)報(bào)告動機(jī)有關(guān)外，還與避稅動機(jī)有著一定的聯(lián)系。這深化了對會計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的研究程度，拓展了盈余管理的研究領(lǐng)域，具有重要的理論意義。同時(shí)，本文的研究不僅為加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)作提供了一種新的思路，即通過控制盈余管理來改變會計(jì)收益與應(yīng)稅收益過度分離的現(xiàn)狀，而且對政府機(jī)構(gòu)與證券